[ Pobierz całość w formacie PDF ]
.Można by powiedzieć, że istnieje pewna analogia do Pozostałych kosztów ope-racyjnych  tu na gruncie polskich przepisów odnosimy wartości dokonanychodpisów z tytułu utraty wartości, ale na gruncie MSSF może być takie porów-nanie mylące.MSSF 5 wyraz
nie nakazuje wykazać zarówno w oddzielnej pozycji bilansu, jaki rachunku zysków i strat skutki podjęcia decyzji o przeznaczeniu aktywów i po-wiązanych z nimi zobowiązań do wycofania z normalnego toku użytkowania ce-lem ich sprzedaży albo zaniechania działalności, której służyły.Kolejny przykład zilustruje ujęcie w księgach rachunkowych i sprawozdaniu fi-nansowym tej decyzji.Katarzyna Trzpioła 57Rzeczowe aktywa trwałe  MSR 16Przykład 2Spółka posiada maszynę o wartości początkowej 150 000 zł i umorzeniu nadzień 31.12.2006 roku 45 000 zł.Roczna amortyzacja według planu nalicza-na jest metodą liniową i wynosi 15 000 zł.Spółka dnia 01.12.2006 roku pod-jęła decyzję, że od 01.01.2007 roku nie będzie użytkowała tej maszyny i prze-znaczy ją do sprzedaży.Oszacowano, że doprowadzenie do sprzedaży będziekosztowało ok.3000 zł i będą to koszty doradztwa i opłat administracyjnych.Wartość rynkową podobnej maszyny oszacowano na 100 000 zł.Maszyna w 2006 roku była użytkowana, odpisy amortyzacyjne zatem po-winny zostać ujęte za cały 2006 rok.Powinny one obciążyć koszty działal-ności operacyjnej.Fakt, że firma podjęła decyzję miesiąc przed końcem ro-ku, nie ma znaczenia.Była to decyzja perspektywiczna.Po podjęciu decyzji winno nastąpić przeniesienie maszyny z konta Rzeczo-wych aktywów trwałych do ewidencji Aktywów przeznaczonych do zbycia.Jednostka oblicza:a) wartość bilansową: 150 000  45 000 = 105 000b) wartość godziwą pomniejszoną o koszty sprzedaży100 000  3000 = 97 000W Aktywach przeznaczonych do zbycia ujmuje niższą wartość.Różnica mię-dzy wartością bilansową a niższą od niej wartością godziwą jest w istocieodpisem aktualizującym, który zgodnie z MSSF 5 powinien być zaprezento-wany jako strata/koszt z przeklasyfikowania do Aktywów przeznaczonych dozbycia.Kwota odpisu:105 000  97 000 = 8000 jpKsięgowania:58 Katarzyna TrzpiołaZ
rodki trwałe i wartości niematerialne w MSSF/MSR  zasady ujmowania wyceny i prezentacji, porównanie do ustawy o rachunkowości.1Operacje1) Przeniesienie aktywa do grupy przeznaczonych do zbycia,2) Skorygowanie wartości o odpis aktualizujący.Prezentację danych w sprawozdaniach finansowych ilustruje poniższy przykład(podatek pominięto):Bilans na dzień 31.12.2006  tys.zł2005 2006Aktywa trwałeRzeczowe aktywa trwałe 120 000 0Aktywa obrotoweAktywa przeznaczone do zbycia 0 97 000Pasywa2005 2006Kapitały własneZyski zatrzymane x (8 000 + 15 000)Rachunek zysków i strat za okres 01.01.2006-31.12.2006 (bez danychporównawczych)Działalność kontynuowanaKoszty amortyzacji 15 000Działalność zaniechana i aktywa przeznaczone do zbyciaZysk/strata netto z aktywów przeznaczonych do zbycia (8000)W informacji dodatkowej jednostka zamieści informację o tym, że kwota stratz działalności zaniechanej wynika z dokonanego odpisu aktualizacyjnego.Jeśli w ciągu 2007 roku jednostka dokona sprzedaży, powinna wyłączyć aktywaz ksiąg rachunkowych, a wynik na zbyciu przedstawić w rachunku zyskówi strat.Zostało sprzedane aktywo wcześniej zakwalifikowane jako przeznaczonedo zbycia, zatem jednostka zysk/stratę na transakcji pokaże w odrębnej pozycjiRachunku zysków i strat.Kontynuacja przykładu 2Jednostka dokonuje sprzedaży w 2007 roku uzyskując kwotę netto101 000.Katarzyna Trzpioła 59Rzeczowe aktywa trwałe  MSR 16Księgowania4) wyksięgowanie wartości sprzedanego aktywa5) uzyskany przychód ze sprzedażyDokonanie sprzedaży spowoduje wyłączenie aktywa z ksiąg rachunkowychi w pozycji bilansu Aktywa przeznaczone do sprzedaży na koniec 2007 ro-ku wykazana będzie kwota 0.W rachunku zysków i strat w części II Działalność zaniechana jednostka wy-każe zysk w kwocie 4000 jp (101 000  97 000).Jednostka powinna prezentować w bilansie aktywa trwałe zaklasyfikowane jakoprzeznaczone do sprzedaży oraz aktywa wchodzące w skład grupy do zbycia zakla-syfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży oddzielnie od innych aktywów.Rów-nież zobowiązania grupy do zbycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona do sprze-daży powinny być prezentowane w bilansie oddzielnie od innych zobowiązań jed-nostki.Jednostka powinna prezentować wskazane aktywa i zobowiązania w poje-dynczych kwotach, nie może jednak kompensować tych kwot ze sobą.Główne gru-py (klasy) aktywów i zobowiązań zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprze-daży powinny zostać ujawnione oddzielnie w bilansie lub w informacji dodatkowej.Jednostka powinna prezentować oddzielnie skumulowany zysk lub koszt ujęty bez-pośrednio w kapitale, odnoszący się do składnika aktywów trwałych (lub grupy dozbycia) zaklasyfikowanego jako przeznaczony do sprzedaży.Jednostka musi w informacji dodatkowej wykazać kwotę kosztów, przychodówi zysku na tej transakcji oraz fakt, że zysk został spowodowany zrealizowaniemsprzedaży, a nie np.odwróceniem odpisów aktualizujących.Jeśli jednostka nie dokona w ciągu roku sprzedaży tego aktywa, ale nadal będzieono nieużywane do działalności operacyjnej i zamiar sprzedaży będzie utrzymy-60 Katarzyna TrzpiołaZ
rodki trwałe i wartości niematerialne w MSSF/MSR  zasady ujmowania wyceny i prezentacji, porównanie do ustawy o rachunkowości.1wany, podmiot ma jedynie obowiązek na moment sporządzenia sprawozdaniafinansowego dokonać ewentualnego odpisu z tytułu spadku wartości godziwej.Jeśli wartość godziwa wzrosłaby, jednostka miałaby zgodnie z MSF 5 prawo do-konać odwrócenia odpisu aktualizacyjnego, ale tylko do wysokości pierwotniedokonanego.Przykład 3Dane wyjściowe jak w przykładzie 2.Jednostka nie dokonała sprzedaży maszyny, ale nadal istnieje wysokieprawdopodobieństwo, że taka sprzedaż zostanie dokonana.Wariant IStwierdzono, że wartość godziwa na 31.12.2007 wynosi 95 000, ale sza-cowane koszty zbycia wzrosły do 4000 jp.Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży wynosi zatem95 000  4000 = 91 000 jp.Należy dokonać odpisu w kwocie 97 000  91 000 = 6000 jp.3) odpis 6000 jp w 2007 rokuWartość aktywa w sprawozdaniu finansowym będzie wynosić 91 000 jp,a w pozycji Rachunku zysków i strat pojawi się strata w kwocie 6000 jp [ Pobierz całość w formacie PDF ]